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会计分录大全由洛阳用友软件服务中心提供
发布:洛阳用友软件 | 添加时间:2011/6/27 | 点击次数:1028

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资产类

一、现金

1、备用金a、发生时:   借:其他应收款-备用金(或直接设备用金科目)

贷:现金

b、报销时:   借:管理费用(等费用科目)

                               贷:现金

2、现金清查a、盈余       借:现金

                            贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损益

查明原因:   借:待处理财产损溢-待处理流动资产损益

贷:营业外收入(无法查明)

    其它应付款一应付X单位或个人

b、短缺       借:待处理财产损溢-待处理流动资产损益

贷:现金

查明原因:借:管理费用(无法查明)

其他应收款-应收现金短缺款(个人承担责任)

其他应收款-应收保险公司赔款

                             贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损益

3、接受捐赠              借:现金

                                 贷:待转资产价值-接收货币性资产价值

          缴纳所得税     借:待转资产价值-接收货币性资产价值

                                  贷:资本公积-其他资本公积

                                      应交税金-应交所得税

 

二、银行存款

A、货款交存银行                  借:银行存款

                                         贷:现金

B、提取现金                       借:现金

                                         贷:银行存款

 

三、其他货币资金

A、取得:                         借:其他货币资金-外埠存款(等)

                                         贷:银行存款

B、购买原材料:                   借:原材料

应交税金-应交增值税(进项税)

    贷:其他货币资金-(明细)

C、取得投资:                     借:短期投资

                                         贷:其他货币资金-(明细)

 

四、应收票据

A、收到银行承兑票据          借:应收票据

                                     贷:应收账款

B、带息商业汇票计息          借:应收票据

                                      贷:财务费用(一般在中期末和年末计息)

C、申请贴现                  借:银行存款

                                 财务费用(=贴现息-本期计提票据利息)

                                     贷:应收票据(帐面数)

D、已贴现票据到期承兑人拒付 

1)银行划付贴现人银行帐户资金      借:应收账款-X公司

                                         贷:银行存款

2)公司银行帐户资金不足            借:应收账款-X公司

                                             贷:银行存款

                                                短期借款(帐户资金不足部分)

E、到期托收入帐                   借:银行存款

                                        贷:应收票据

F、承兑人到期拒付                 借:应收账款       (可计提坏账准备)

贷:应收票据

G、转让、背书票据(购原料)      借:原材料(在途物资)

应交税金-应交增值税(进项税)

     贷:应收票据

 

五、应收账款

A、发生:                        借:应收账款-X公司(扣除商业折扣额)

                                         贷:主营业务收入
                                            
应交税金-应交增值税(销项税)
B
、发生现金折扣:                借:银行存款(入帐总价-现金折扣)
                                   财务费用
                                         贷:应收账款-X公司(总价)

C、发生销售折让:               借:主营业务收入

                                    应交税金-应交增值税(销项税)
                                         
贷:应收账款

D、计提坏账准备(备抵法)      借:管理费用-坏帐损失
                                         贷:坏账准备

注:如计提前有借方余额,应提数=借方余额+本期应提数;  
如计提前有贷方余额,应提数=本期应提数-贷方余额(负数为帐面多冲减管理费用)。 

 

E、发生并核销坏帐:                   借:坏账准备

                                          贷:应收账款

F、确认的坏帐又收回 :   借:应收账款            同时:借:银行存款

                                贷:坏账准备                 贷:应收账款

 

《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别:

A、会计:应收账款”+“其它应收款科目余额,不论是否购销活动形成

B、税法:应收账款”+“应收票据科目余额,仅限于购销活动形成的

 

六、预付账款

A、发生                  借:预付账款

贷:银行存款

B、付出及不足金额补付    借:原材料

应交税金-应交增值税(进项税)

    贷:预付账款

        银行存款(预付不足部分)

注:如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。

 

七、存货

1、存货取得

A、外购                    借:原材料(等)

应交税金-应交增值税(进项税)

            贷:应付账款(等)

B、投资者投入                      借:原材料

应交税金-应交增值税(进项税)

      贷:实收资本(或股本)

C非货币性交易取得           

1)支付补价                      借:原材料

应交税金-应交增值税(进项税)

    贷:原材料(固定资产、无形资产等)

        应交税金-应交增值税(销项税)

        银行存款(支付的不价和相关税费)

2)收到补价                     借:原材料

应交税金-应交增值税(进项税)

银行存款(收到的补价)

        贷:原材料(等)

            应交税金-应交增值税(销项税)

            营业外收入-货币性交易收益

补价收益=补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加

D、债务重组取得

1)支付补价                  借:原材料(应收账款-进项税+补价+相关税费)

                                   应交税金-应交增值税(进项税)

贷:应收账款

    银行存款(=补价+相关税费)

2)收到补价                  借:原材料(应收账款-进项税-补价+相关税费)

                                   银行存款(补价)

贷:应收账款

   银行存款(相关税费)

E、接受捐赠                    借:原材料

应交税金-应交增值税(进项税)

         贷:待转资产价值-接受非现金资产准备

             银行存款(相关费用)

             应交税金(税费)

                   月底:     借:待转资产价值-接受非现金资产准备

贷:资本公积-接受非现金资产准备

                   处置后:   借:资本公积-接受非现金资产准备

                                             贷:资本公积-其他资本公积

2、存货日常事务

A、在途物资                  借:在途物资

                                 应交税金-应交增值税(进项税)

贷:应付账款

B、估价入帐                 借:原材料

贷:应付账款-估价

注:本月未入库增值税不得抵扣

C、生产、日常领用           借:生产成本

                                制造费用

                                管理费用

贷:原材料(等)

D、工程领用                借:在建工程(或工程物资)

贷:原材料

   应交税金-应交增值税(进项税额转出)

E、用于职工福利            借:应付福利费

      贷:原材料

                                          应交税金-应交增值税(进项税额转出)

3、计划成本法

A、入库            借:原材料(等)

                            贷:物资采购(计划成本)

B、付款、发票到达 借:物资采购(实际成本)

应交税金-应交增值税(进项税)

       贷:银行存款(应付账款)

C月底物资采购余额转出

        借方(超支): 借:材料成本差异

                             贷:物资采购

        贷方(节约)   借:物资采购

                             贷:材料成本差异

计划成本=实际入库数量(扣减发生的合理损耗量)*计划价

实际成本=包含合理损耗的购货金额(即发票价)

 

材料成本差异率=(月初结存差异+本期差异)/(月初计划成本+本期计划成本)

D、分摊本月材料成本差异

                          借:生产成本(等,+-

                              贷:材料成本差异(+-

4、零售价法

成本率=(期初存货成本+本期存货成本)/(期初存货售价+本期存货售价)

期销售存货的成本=本期存货的售价(销售收入)*成本率 

例:某商品公司采用零售价法,期初存货成本20000元,售价总额30000元。本期购入存货100000元,售价120000元,本期销售收入100000元,本期销售成本是多少?
       
成本率=(20000+100000/30000+120000)=80
       
销售成本=100000*80%=80000

5、毛利率法

销售成-销售收入-毛利

例:某商业公司采用毛利率法,025月月初存货2400万元,本月购货成本1500万元,销货收入4550万元,上月毛利率24%,求5月末成本。
      5
月销售成本=4550*1-24%)=3458万元
      5
月末成本 =2400+1500-3458442万元

6、包装物              

 A、发出        , ;        借:营业费用(1、出借2、随同商品出售不单独计价)

                             其他业务支出(1、出租2、随同商品出售单独计价)

                                      贷:包装物

注意:包装物仅指容器,不包括包装材料,在原材料核算;自用的作为固定资产或低值易耗品核算。

7、委托代销商品核算

受托方:

A、发出时               借:委托代销商品

                            贷:库存商品

B、收到销货清单,开具发票    借:应收账款

                                  :主营业务收入

                                     应交税金-应交增值税(销项税)

C、收到款项             借:银行存款

                              贷:应收账款

D.结转成本             借:主营业务成本

                            贷:委托代销商品

E、支付代销费用         借:营业费用

                            贷:银行存款(或应收账款)

受托方:

A、收到                借:委托代销商品

                            贷:委托代销款

B、对外销售             借:应收账款(或银行存款)

                            贷:主营业务收入

                                应交税金-应交增值税(销项税)

C、月底开出销货清单,收到委托单位发票     借:代销商品款

                                              应交税金-应交增值税(进项税)

                                                        贷:银行存款(应付账款)   

D、结转成本                借:主营业务成本

                                贷:委托代销商品

7、委托加工物资

委托方: A、发出时          借:委托加工物资

                                 贷:原材料

         B、支付运费、加工费等       借:委托加工物资

                                             贷:银行存款(应付账款)

         C、支付消费税 、增值税   借:委托加工物资(直接出售)

                                       应交税金-消费税(收回后继续加工)

                                       应交税金-应交增值税(进项税)                                  

                                               贷:银行存款

消费税计税价格=(发出材料金额+加工费)/1-税率)

增值税=加工费*税率

         D、转回         借:原材料(库存商品)

                                  贷:委托加工物资

9、盘存

发生盈亏    借:待处理财产损溢(盘亏)        借:原材料

                贷: 原材料                         贷:待处理财产损溢(盘盈)

A、盘盈           借:待处理财产损溢

                              贷:营业外收入

B、盘亏           借:管理费用(因计量、日常管理导致的损失)

                      其他应收款-X个人

                      其他应收款-应收X保险公司赔款

                                   贷:待处理财产损溢

10、存货期末计价

              按成本与可变现净值孰低法

A、计提跌价准备            借:管理费用-计提的存货低价准备

                                         贷:存活跌价准备

B、市价回升未到计提前存货帐面价值,部分冲回

          借:存活跌价准备

                                         贷:管理费用-计提的存货低价准备

C、市价回升高于原帐面价值,全部冲回,不得超过原帐面价值

          借:存活跌价准备

                                         贷:管理费用-计提的存货低价准备

11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备=

上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额

                                        

八、短期投资

1、取得时         借:短期投资

                      应收股利(垫付的股利,已宣告未分派的股利)

                                贷:银行存款

2、收到投资前宣告现金股利   借:银行存款

                                     贷:应收股利

3、取得后获取股利         借:银行存款

                                        贷:短期投资

4、计提跌价准备              借:投资收益-计提短期投资跌价准备

                                     贷:短期投资跌价准备

5、部分出售&n, bsp;                  借:银行存款

                                  短期投资跌价准备(出售部分分摊额,也可期末一起调整)

                                            贷:短期投资

                                               投资收益(借或贷)

5、全部出售、处理             借:银行存款

                                   短期投资跌价准备

                                                贷:短期投资

                                                    投资收益(借或贷)

九、长期股权投资

1、成本法

A、取得         

1)购买                       借:长期股权投资-X公司

                                   应收股利(已宣告未分派现金股利)

                                              贷:银行存款

2)债务人抵偿债务而取得          

a、收到补价                        借:长期股权投资(=应收账款-补价)

                                       银行存款(收到补价)

                                               贷:应收账款

b、支付补价                        借:长期股权投资(=应收账款+补价)

                                                贷:应收账款

                                                    银行存款(支付补价)

3)非货币性交易取得(固定资产换入举例)

a、借:固定资产清理

累计折旧

             贷:固定资产

b、(1)支付补价                    借:长期股权投资-X公司

                                                   贷:固定资产清理

                                                       银行存款

 2)收到补价                      借:长期股权投资-X公司

                                        银行存款

                                                   贷:固定资产清理

                                                       营业外收入-非货币性交易收益

B、日常事务

1)追加投资                     借:长期股权投资-X公司

                                                 贷:银行存款

2)收到投资年度以前的利润或现金股利       借:银行存款

                                                   贷:长期股权投资-X公司

3)投资年度的利润和现金股利的处理      借:银行存款

贷:投资收益

            长期股权投资-X公司

投资公司投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*(当年投资持有月份/全年月份12

我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派,由此导致冲减成本的核算。

【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益

即:超过应享有收益部分冲减投资成本

4)投资以后的利润或现金股利的处理

a、冲回以前会计期间冲减的投资成本     借:应收股利

                                         长期股权投资-X公司

贷:投资收益-股利收入

b、继续冲减投资成本                   借:应收股利

贷:长期股权投资-X公司

    投资收益-股利收入

【应冲减初始投资成本的金额】=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本

 

应确认的投资收益=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额

举例:A公司200211以已银行存款购入B公司10%股份,准备长期持有。投资成本110 000

1B公司200358宣告分派上年度现金股利10 000

取得时:      借:长期股权投资-B公司     110 000

     贷:银行存款     110 000

分派股利时: 借:应收股利 10 000

        贷:长期股权投资-B公司 10 000

假设:(2B公司2003年实现净利润400 000200458宣告分派300 000现金股利

冲减投资成本额=【(100 000+300 000-400 000*10-10 000-10 000

           借:应收股利               30 000

              长期股权投资-X公司     10 000

                          贷:投资收益-鼓励收入 40 000

假设:(3B公司2003年实现净利润400 000200458宣告分派450 000现金股利

冲减投资成本额=【(100 000+450 000-400 000*10-10 0005 000

          借:应收股利                45 000

                      贷:长期股权投资-X公司        5 000

                          投资收益-鼓励收入         40 000

假设:(4)引用例(3),B公司2004年实现净利润100 000200548宣告分派30 000现金股利

冲减投资成本额=【(100 000+450 000+30 000-400 000+100 000)】*10-10 000+5 000)=-7 000

          借:应收股利              30 000

             长期股权投资-X公司     7 000

                        贷:投资收益-股利收入   37 000

此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000102 000

假设:(5)引用例(3),B公司2004年实现净利润200 000200548宣告分派30 000现金股利

冲减投资成本额=【(100 000+450 000+30 000-400 000+200 000)】*10-10 000+5 000)=-35 000

-35 000高于累计冲减投资成本部分,最多冲减=10 000+5 00015 000

          借:应收股利             30 000

              长期股权投资-X公司   15 000

                     贷:投资收益-股利收入 45 000

此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000110 000(原投资帐面价值)

注:至此以前冲减部分全部确认为收益

2、权益法

A、取得   

1 借: 长期股权投资-X公司(投资成本)………………占被投资公司应享有份额

                               (股权投资差额)

                            贷:银行存款

2)初始投资成本低于应享有被投资公司份额

借: 长期股权投资-X公司(投资成本)……………占被投资公司应享有份额

                     贷:资本公积-股权投资准备…………投资差额部分

                         银行存款

B、被投资公司实现净损益

(1)被投资公司分派投资以前年度股利        借:应收股利

                                                   贷:借: 长期股权投资-X公司(投资成本)

2)被投资公司实现净利润     借: 长期股权投资-X公司(损益调整)

                                          贷:投资收益-股权投资收益

3)被投资公司发生净损失     借:投资收益-股权投资损失

                                           贷:借: 长期股权投资-X公司(损益调整)

加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12

4)被投资公司分派利润或现金股利    借:应收股利

                                              贷:长期股权投资-X公司(损益调整)

5)被投资公司接收捐赠         

a、被投资公司帐务处理(举例:固定资产)

1           借:固定资产

                   贷:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

                      应交税金(或银行存款)……………………………支付的相关税费

2           借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

                      贷:资本公积-接受非现金资产准备

3处理       借:资本公积-股权投资准备

                       贷:资本公积-其他资本公积

b、投资公司

1   借:长期股权投资-X公司(股权投资准备)……….被投资公司确认资本公积*应享有份额

                       贷:资本公积-股权投资准备

6)被投资公司增资扩股

借:长期股权投资-X公司(股权投资准备)……被投资公司确认资本公积*应享有份额

                       贷:资本公积-股权投资准备

7)被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额(同上)

8)专项拨款转入(同上)

9)关联交易差价(同上)

10)投资差额摊销(期限:1、合同约定投资期限,按此期限;2、无规定不超过10年)

            借:投资收益-股权投资差额摊销

                      贷:长期股权投资-x公司(股权投资差额)    

11)被投资公司重大会计差错更正(例:发现某办公用设备未提折旧)

分录中1 2 3代实际金额

a、被投资公司

1)补提折旧     借:以前年度损益调整…………………………1

                          贷:累计折旧

2)调减应交所得税    借:应交税金-应交所得税……………….1*所得税率

贷:以前年度损益调整…………2

3)减少未分配利润          借:利润分配-未分配利润

贷:以前年度损益调整……………32-1

4)冲回多提公积金          借:盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3

-法定公益金

贷:利润分配-未分配利润……………4

调整后减少未分配利润(净利润)=3-4

b、投资公司

1)损益调整                借:以前年度损益调整…………………=上     3-4

贷:长期股权投资-x公司(损益调整)

2)若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动

3)冲减未分配利润           借:利润分配-未分配利润……………………5

贷:以前年度损益调整

4)冲回多提公积金           借:盈余公积-法定公积金

                                        -法定公益金

贷:利润分配-未分配利润…………6

调整未分配利润(净利润)=5-6

3、权益法转成本法(资本公积准备不作处理)

A、出售、处置部分股权(导致采用成本法)

   借:银行存款

贷:长期股权投资-x公司(投资成本)

                       (损益调整)

   投资收益(借或贷)

B、转为成本法        借:长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本

           贷:长期股权投资-x公司(投资成本)…………权益法下帐面余额

(损益调整)…………权益法下帐面余额

C、宣告分派前期现金股利 ……………冲减转为成本法下投资成本

           借:应收股利

贷:长期股权投资-x公司 

4、成本法转权益法(以(追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本)为基础确认投资差额)

A、取得长期股权投资(成本法)            借:长期股权投资-x公司

贷:银行存款

B、宣告分派投资前现金股利                  借:应收股利

贷:长期股权投资-x公司

C、追溯调整

追加投资前应摊销投资差额=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……………………1

          =(成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额)/摊销年限*已持有期间

持有期间应确认投资收益=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额……………………… 2

成本法改权益法的累计影响数=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1

借:长期股权投资-x公司(投资成本)……………

(股权投资差额)……………=调整前确认的投资差额-确认摊销部分

(损益调整)…………………2

          贷:长期股权投资-x公司……………………调整时帐面数

利润分配-未分配利润……………………2-1(累计影响数)

D、追加投资   借:长期股权投资-x公司………………实际投资成本

贷:银行存款

E、以下分录见例题

举例:A公司200211已银行存款520 000元购入B公司股票,持股比例占10%,另支付2 000元相关税费

1200258B公司宣告分派2001年现金股利,A公司可获得40 000元;

a       借:长期股权投资-x公司          522 000

贷:银行存款          522 000

b        借:应收股利        40 000

                  贷:长期股权投资-x公司 40 000

长期股权投资帐面余额=522 000-40 000482 000

2200311A公司以1 800 000再次购入B公司25%股权,另支付9 000元相关税费。持股比例达35%,改用权益法核算。B公司200211所有者权益合计4 500 000元,2002年实现净利润400 0002003年实现净利润400 000AB所得税率均为33%,股权投资差额10年摊销。

A、追溯调整

2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10%=72 000

2002年应摊销投资差额=72 000*10*17 200

2002年应确认的投资收益=400 000*10%=40 000

成本法改权益法累计影响数=40 000-7 20032 800

借:长期股权投资-b公司(投资成本)      410 000=(522 000-40 000-7 200   

                       (股权投资差额) 64 800=(72 000-7 200  

                       (损益调整)      40 000=(400 000*10%)

           贷:长期股权投资-b公司                 482 000

               利润分配-未分配利润                 32 800

B、追加投资      借:长期股权投资-b公司(投资成本)      1 809 000=(1 800 000+9 000

                          贷;银行存款                    1 809 000

C、因改用权益法,2003年分派2002年利润应转入投资成本(详见书)

借:长期股权投资-b企业(投资成本)     40 000

             &nbs, p; 贷:………….(损益调整)   40 000

E、股权投资差额1809000-(4500000-400000+400000*0.25684000

 借:长期股权投资-b公司(股权投资差额)     684 000

贷:…………(投资成本)         684 000

新的投资成本=410000+1809000+40000-6840001575000

所占份额=(4500000-400000+400000*0.351575000

F、摊销投资差额

借:投资收益-股权投资差额摊销   75600=(64800/9+684000/10

         贷:……………(股权投资差额) 756000

H2003年投资收益

借:长期股权投资-b公司(损益调整) 140 000400000*35

          贷:投资收益-股权投资收益    140 000

 

十、长期债券投资

1、债券投资

A、取得                借:长期债权投资-债券投资(面值)

                                                (溢价)

                                                (应计利息)……………………投资前确认的利息

                                                (债券费用)……………………相关费用较大

                     投资收益-长期债券费用摊销………………………………相关费用较小

                                  贷:银行存款

                                      长期债权投资-债券投资(折价)

B、一次还本付息:年度终了计提利息 、摊销溢折价

借:长期债权投资-债券投资(应计利息)

长期债权投资-债券投资(折价)

                                           贷:投资收益-长期债券费用摊销

长期债权投资-债券投资(溢价)

                     (债券费用)

C、分期付息:年度终了计提利息、摊销溢折价

 1)计提、摊销         借:长期债权投资-债券投资(折价)

应收利息

            贷:长期债权投资-债券投资(溢价)

                                     (债券费用)

               投资收益-长期债券费用摊销

2)收到付息             借:银行存款

                                       贷:应收利息

3)实际利率法溢折价摊销(分期付息)

应收利息=面值*票面利率

利息收入(投资收益)=(面值+未摊销溢折价)*实际利率

本期溢折价摊销=应收利息-利息收入

未摊销溢折价=溢折价总额-本期摊销数

借:应收利息

             贷: 应收利息

                  长期债权投资-x债券投资(折价)

                      贷:投资收益-长期债券投资收益

                          长期债权投资-x债券投资(溢价)

 

D、可转换公司债券

1)取得时                借:长期债权投资-x可转换公司债券(面值)

                                                       (溢价)

                                                  贷:银行存款

2)计提利息              借:长期债权投资-x可转换公司债券(应计利息)

                                                 贷:投资收益债券利息收入

3)转换时(本例成本法) 借:长期股权投资-x公司(若为短期持有,借:短期投资)

                                      贷:长期债权投资-x可转换公司债券(面值)

(溢价)..未摊销部分

(应计利息)

E、各投资项目的处置

借:银行存款

   投资收益-xx投资损失

   xx投资减值准备

          贷:xx投资(全部处置全部转出,部分出售部分转出)………帐面数

              贷:投资收益-xx投资收益

注意:长期股权投资权益法资本公积”       借:资本公积-接收非现金资产准备

                                                      贷:资本公积-其他资本公积

F、投资减值准备           按成本与市价孰低法

           借:投资收益-xx投资跌价准备

贷:xx投资跌价准备

十一、委托贷款

1、计提利息                    借:委托贷款-利息

贷:投资收益-委托贷款利息收入

2、到期利息未收回,全部冲回,做1相反分录

3、年终计提减值准备                借:投资收益-委托贷款减值

                                             贷:委托贷款-减值准备

 

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